MUSTAFA
TAN |
SİRKÜLER ; 2020/012
TARİH ; 03/11/2020
KONU ; e-Fatura ve e-Defter Uygulama Zorunluğu Hakkında
Sayın
Müşterimiz,
İsteğe bağlı olarak e-Fatura
veya e-Defter kullananın mükelleflerin e-Faturaya veya e-Deftere geçme
zorunluluğu olap olmadığına dair bilgilendirme yazısıdır.
İSTEĞE
BAĞLI OLARAK e-FATURA YA GEÇEN MÜKELLEFLER e-DEFTER E GEÇMEK ZORUNDA MI? YADA
İSTEĞE
BAĞLI OLARAK e-DEFTERE GEÇEN MÜKELLEFLER e-FATURAYA GEÇMEK ZORUNDA MI?
Bunun için ilk önce e-Defter ve e-Fatura uygulama zorunluluğu getiren
mevzuata bakalım. E-Defter uygulaması getiren ELEKTRONİK DEFTER GENEL TEBLİĞİ
NO:1 de e-Deftere geçme zorunluluğu getirilen mükellefler şu şekilde
belirtilmiştir.
ELEKTRONİK DEFTER
GENEL TEBLİĞİ NO:1
3.2.
E-DEFTER UYGULAMASINA DÂHİL OLMA ZORUNLULUĞU
3.2.1.
Aşağıda sayılan mükelleflerin
e-Defter uygulamasına dâhil olmaları
zorunludur.
1- e-Fatura uygulamasına geçiş zorunluluğu bulunan mükellefler.
2- Türk Ticaret Kanununun 397 nci maddesinin
dördüncü fıkrası uyarınca bağımsız denetime tabi olan şirketler.
3.2.2.
Başkanlık, yapılan analiz
veya inceleme çalışmaları
neticesinde riskli ya da vergiye uyum düzeyi düşük olduğu tespit
edilen mükellefleri
veya mükellef gruplarını faaliyet,
sektör ve ciro tutarına bağlı olmaksızın, yazılı bildirim yapmak ve geçiş hazırlıkları için en az 3
ay süre vermek suretiyle e-Defter uygulamasına geçme
zorunluluğu getirmeye yetkilidir.Kendisine yazılı bildirim
yapılan mükelleflerin, yazılı bildirimde belirtilen süreler içinde
eDefter uygulamasına dâhil olması
gerekmektedir.
3.2.3.
5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan
idare,kurum ve kuruluşlar ile iktisadi kamu kuruluşlarının e-Defter
uygulamasından yararlanma zorunluluğu
bulunmamakla birlikte isteğe bağlı olarak uygulamaya dâhil
olabilirler.
3.2.4.
Bu Tebliğ ile belirlenen zorunluluk kapsamına
girmeyenlerden Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 486) ile usul ve esasları belirlenen
Defter Beyan Sistemi kapsamı dışında kalan mükelleflerin de istemeleri halinde
e-Defter uygulamasına dâhil
olması mümkündür. e-Defter
uygulamasına isteğe bağlı olarak dâhil olanlar, başvurularını izleyen ayın başından
itibaren defterlerini eDefter olarak tutabilirler.
3.2.5.
e-Defter uygulamasına geçme
zorunluluğu olduğu belirtilen mükellefler;
tam bölünme, birleşme
(devralma şeklinde birleşme ve yeni kuruluş şeklinde
birleşme) veya tür (nev’i) değişikliğine
gitmeleri halinde devrolunan veya birleşilen tüzel kişi mükellefler ile tam bölünme veya tür (nev’i) değişikliği sonucunda
ortaya çıkan yeni tüzel kişi mükellefler elektronik
defter uygulamasına geçmek
zorundadır. Uygulamalara geçme süresi hiçbir koşulda işlemin
ticaret siciline tescil tarihini izleyen ayın başından itibaren 3 ayı geçemez.
3.2.6.
e-Defter uygulamasına dâhil olma
zorunluluğu bulunan mükelleflerden;
1-
e-Fatura uygulamasına geçiş
zorunluluğu bulunan mükellefler, e-Fatura
uygulamasına geçiş süresi içinde (e-Fatura uygulamasına yıl içinde zorunlu olarak geçen mükellefler bakımından
izleyen yılın başından itibaren),
2-
Bu Tebliğ yayım tarihi itibarıyla Türk Ticaret
Kanununun 397 nci maddesinin dördüncü fıkrası uyarınca bağımsız denetime
tabi olan şirketler 1/1/2020 tarihinden itibaren, 2020 ve
müteakip yıllarda bağımsız denetime tabi olma şartlarını sağlayan mükellefler ise şartların sağlandığı yılı takip eden yılın başından
itibaren, e-Defter uygulamasına geçmek ve
edefter.gov.tr adresinde format ve standardı belirlenen defterleri e-Defter olarak
tutmak zorundadırlar.
3.2.7.
Zorunluluk getirildiği halde e-Defter uygulamasına süresi içinde geçmeyen mükellefler hakkında Vergi
Usul Kanununda öngörülen cezai hükümler
uygulanır
http://edefter.gov.tr/dosyalar/tebligler/1_Sira_Nolu_Elektronik_Defter_GT_Guncel.pdf
Tebliğden de anlaşılacağı üzere
e-Defter uygulamasına geçiş zorunluluğu getirilen mükellefleri, e-Fatura
kullanıcıları ile ilişkillendirdiğimizde, e-Fatura yı zorunlu olarak
kullanması gereken mükelleflerin, e-Deftere geçmesi zorunlu tutulmuştur.
Şimdi bir de hangi mükelleflere E-Fatura uygulama zorunluluğu getirilmiş ona
bir bakalım.
Konuyla
ilgili yasal düzenleme 509 no lu Vergi Usul Kanunu Tebliğinde yapılmıştır.
Tebliğe bakalım.
509 NO LU
V.U.K. TEBLİĞİ
IV.1.2.
e-Fatura Uygulamasına Dahil Olma
e-Fatura
uygulaması bu Tebliğin "IV. 1.4." numaralı bölümünde belirtilen mükellefler dışındaki mükellefler için zorunlu bir uygulama olmayıp, uygulamaya
dahil olmak isteyen mükelleflerin;
a) Bu Tebliğde açıklanan usul ve
esaslara uygun olarak, e-Fatura düzenleyebilme ve iletebilme konusunda gerekli hazırlıklarını tamamlamış olması,
b) Bu Tebliğin "V.l." numaralı bölümünde belirtilen
uygulamadan yararlanma yöntemleri ve başvuru esaslarına uygun şekilde e-Fatura
uygulamasına dahil olmak
için gerekli başvuruyu yapması,
gerekmektedir.
IV.1.4. e-Fatura Uygulamasına Geçiş Zorunluluğu
a) Aşağıda sayılan mükellef gruplarının e-Fatura
uygulamasına dâhil olmaları ve bu Tebliğin
"V.7." ve "VIII." numaralı bölümlerinde
belirtilen istisnai durumlar haricinde, e-Fatura uygulamasına kayıtlı diğer kullanıcılara faturalarını e-Fatura
olarak düzenlemeleri ve bunlardan e-Fatura olarak almaları zorunludur.
1- 2018 veya
müteakip hesap dönemleri brüt satış hasılatı (veya satışları ile gayrisafi
iş hasılatı) 5 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler.
2- 6/6/2002
tarihli ve 4760
sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli 1 sayılı listedeki malların imali,
ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK)'ndan lisans alan
(bayilik lisansı dâhil) mükellefler.
3- Özel
Tüketim Vergisi Kanununa ekli (III) sayılı listedeki malları imal, inşa ve/veya ithal
edenler.
4- Mal veya
hizmetlerin alınması, satılması, kiralanması veya dağıtımı işlemlerinin gerçekleştirilmesine aracılık etmek üzere internet ortamında 23/10/2014
tarihli ve 6563 sayılı Elektronik Ticaretin Düzenlenmesi Hakkında Kanunda tanımlanan başkalarına ait iktisadi
ve ticari faaliyetlerin yapılmasına elektronik ticaret ortamını sağlayan gerçek ya da tüzel kişi aracı hizmet sağlayıcıları, internet
ortamında gerçek ve tüzel kişilere ait gayrimenkul, motorlu araç vasıtalarının satılmasına veya kiralanmasına ilişkin ilanları yayınlayan internet
sitelerinin sahipleri veya işleticileri ile internet ortamında reklamların yayınlanmasına aracılık faaliyetinde
bulunan internet reklamcılığı hizmet aracıları.
5- 11/3/2010
tarihli ve 5957 sayılı Sebze ve Meyveler ile Yeterli Arz
ve Talep Derinliği Bulunan Diğer Malların Ticaretinin Düzenlenmesi Hakkında Kanun hükümlerine göre komisyoncu
veya tüccar olarak
sebze ve meyve ticaretiyle iştigal eden mükellefler.
b) e-Fatura uygulamasına dahil olma
zorunluluğu bulunan mükelleflerin, sattıkları mallar ve/veya
ifa ettikleri hizmetler için düzenleyecekleri faturaları, bu Tebliğin
"V.7." ve "VIII." numaralı bölümlerinde
belirtilen istisnai durumlar haricinde e-Fatura olarak düzenlemeleri ve almaları zorunludur.
c) 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar ile
iktisadi kamu kuruluşlarının e-Fatura uygulamasından yararlanma
zorunluluğu, usul ve esasları Muhasebat
Genel Müdürlüğü'nce tespit
edilen Bütünleşik Kamu Mali Yönetim Sistemi çerçevesinde belirlenir.
ç) e-Fatura uygulamasından yararlanan
kayıtlı kullanıcıların güncel listesi ebelge.gib.gov.tr adresinden yayımlanır.
d) Bu Tebliğle belirlenen
hadlerin altında kalan mükellefler de istemeleri
halinde e-Fatura uygulamasından yararlanabilir.
e) e-Fatura uygulamasına geçme zorunluluğu olan mükelleflerin; tam bölünme, birleşme (devralma şeklinde birleşme ve yeni
kuruluş şeklinde birleşme) veya tür (nev'i) değişikliğine gitmeleri
halinde devrolunan veya birleşilen tüzel kişi mükellefler ile tam bölünme veya tür (nev'i) değişikliği sonucunda ortaya çıkan yeni tüzel kişi mükellefler e-Fatura uygulamasına geçmek zorundadır. Uygulamalara
geçme süresi hiçbir koşulda işlemin ticaret
siciline tescil tarihini izleyen aynı başından itibaren 3 ayı geçemez.
f) Başkanlık, yapılan analiz veya
inceleme çalışmaları neticesinde
riskli ya da vergiye uyum düzeyi düşük olduğu tespit edilen mükellefleri veya mükellef gruplarını, faaliyet,
sektör ve ciro tutarına bağlı olmaksızın, yazılı bildirim
yapmak ve geçiş hazırlıkları için en az 3 ay süre vermek suretiyle e-Fatura uygulamasına geçme zorunluluğu getirmeye
yetkilidir. Kendisine yazılı bildirim yapılan mükelleflerin, yazılı bildirimde
belirtilen süreler içinde e-Fatura uygulamasına dâhil olması gerekmektedir. Yazılı bildirim yapılan mükelleflerin, yazıda belirtilen süreler içinde e-Fatura uygulamasına dahil olması ve e-Fatura
uygulamasına kayıtlı kullanıcılara düzenleyecekleri faturaları e-Fatura
olarak düzenlemeleri gerekmektedir. Bu zorunluluğa uymayan mükellefler hakkında Kanunda öngörülen hükümler uygulanır.
https://ebelge.gib.gov.tr/dosyalar/509_SN_VUK_GT.pdf
Tebliğ
e-Faturaya geçiş zorunluluğu olarak, ciro (5 Milyon TL) ve sektör kriterleri
koymuştur. Bunun dışında bir kriter koymamıştır. Yani e-Fatura uygulayıcısı
olmak için e-Defter uygulayıcısı olma zorunluluğu bulunmamaktadır.
Sonuç
olarak;
Gerek
e-Defter mevzuatına gerekse e-Fatura mevzuatına baktığımızda yasal zorunluluk
dışında isteğe bağlı olarak e-Defter kullanan bir mükellefin e-Fatura kullanma zorunluluğu bulunmamaktadır.
Saygılarımla,
Mustafa
TAN
Mali Müşavir,